Koszt hipotetycznych odsetek przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału zapasowego albo rezerwowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio następujących latach podatkowych. Decydujące znaczenie dla możliwości rozliczenia kosztu ma moment faktycznego podwyższenia kapitału zapasowego, a nie rok, w którym został osiągnięty zysk przeznaczony na ten kapitał.
Sytuacja Klienta
Nasz Klient – spółka kapitałowa, w latach 2023 i 2024 osiągnęła zysk, który zgodnie z decyzją wspólników został pozostawiony w Spółce. Klient rozważał możliwość skorzystania z preferencji określonej w art. 15cb ustawy o CIT, polegającej na zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów tzw. kosztu hipotetycznych odsetek od zatrzymanego zysku przekazanego m.in. na kapitał zapasowy.
W związku z planowanym podjęciem w 2026 r. uchwały o przeznaczeniu zysków z lat 2023 i 2024 na kapitał zapasowy, Klient powziął wątpliwość, w jakich latach podatkowych będzie uprawniony do rozliczenia kosztu hipotetycznych odsetek. Istotne znaczenie miało ustalenie, czy dla możliwości skorzystania z preferencji decydujący jest rok, w którym powstał zysk, czy też moment podjęcia uchwały o przekazaniu zysku na kapitał zapasowy.
Zagadnienie
Zadaniem DMS TAX było przeanalizowanie aktualnych stanowisk organów podatkowych oraz regulacji dotyczących kosztu hipotetycznych odsetek, a następnie przedstawienie Klientowi zasady rozliczenia tej preferencji
Nasze podejście
Przeanalizowaliśmy aktualne stanowiska organów podatkowych oraz regulacje dotyczące kosztu hipotetycznych odsetek, a następnie przedstawiliśmy Klientowi zasady rozliczenia tej preferencji. Wskazaliśmy, że zgodnie z art. 15cb ust. 2 ustawy o CIT koszt hipotetycznych odsetek przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału zapasowego albo rezerwowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio następujących latach podatkowych. Wyjaśniliśmy, że decydujące znaczenie dla możliwości rozliczenia kosztu ma moment faktycznego podwyższenia kapitału zapasowego, a nie rok, w którym został osiągnięty zysk przeznaczony na ten kapitał. W konsekwencji fakt, że zysk został wypracowany w latach 2023 i 2024, nie pozbawia Spółki prawa do skorzystania z preferencji, jeżeli uchwała o jego przekazaniu na kapitał zapasowy zostanie podjęta w 2026 r.
Potwierdziliśmy, że w przypadku podjęcia w 2026 r. uchwały o przekazaniu zysków z lat 2023 i 2024 na kapitał zapasowy Spółka będzie mogła rozliczyć koszt hipotetycznych odsetek w latach 2026, 2027 oraz 2028.
Co to oznacza
Dzięki przeprowadzonej analizie Klient uzyskał potwierdzenie, że możliwość skorzystania z preferencji w zakresie kosztu hipotetycznych odsetek nie jest uzależniona od roku, w którym został wypracowany zysk, lecz od momentu jego przekazania na kapitał zapasowy.