Biorąc pod uwagę rodzaj i zakres czynności wykonywanych przez Spółkę, stopień zaangażowania jej zasobów oraz charakter prowadzonej działalności, transakcje sprzedaży części samochodowych na rzecz podmiotu powiązanego niewątpliwie przyczyniają się do powstania wartości dodanej pod względem ekonomicznym, a wartość ta nie jest znikoma.
Sytuacja Klienta
Nasz Klient – właściciel spółki z o.o. prowadzącej działalność w zakresie hurtowej sprzedaży części samochodowych, planował wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estońskim CIT). Mając jednak na uwadze, że ponad 50% przychodów Spółka osiągała ze sprzedaży towarów na rzecz podmiotu powiązanego, Klient miał wątpliwości, czy spełnia warunki uprawniające do wyboru tej formy opodatkowania.
Zgodnie bowiem z treścią art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem nie może podlegać podatnik, którego ponad 50% przychodów pochodzi z transakcji z podmiotami powiązanymi, jeżeli w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy miało zatem ustalenie, czy działalność prowadzona przez Spółkę oraz realizowane przez nią transakcje z podmiotem powiązanym prowadzą do powstania wartości dodanej pod względem ekonomicznym.
Zagadnienie
Zadaniem DMS TAX było przygotowanie wniosku o interpretację indywidualną do dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w którym potwierdzi, że sprzedaż przez Klienta do podmiotu powiązanego wytwarza istotną wartość dodaną, a w konsekwencji nie wyklucza możliwości korzystania z estońskiego CIT
Nasze podejście
Po przeprowadzeniu szczegółowej analizy modelu działalności Klienta wystąpiliśmy do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.
We wniosku wykazaliśmy, że przychody osiągane przez Spółkę z transakcji zawieranych z podmiotem powiązanym stanowią przychody z transakcji, w związku z którymi wytwarzana jest wartość dodana pod względem ekonomicznym, a tym samym nie podlegają ograniczeniu wynikającemu z art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT.
Podkreśliliśmy, że Spółka prowadzi rzeczywistą i aktywną działalność gospodarczą, dysponuje niezbędnym zapleczem majątkowym oraz odpowiednimi zasobami kadrowymi, samodzielnie wykonuje wszystkie funkcje związane z prowadzoną działalnością oraz ponosi związane z nią ryzyka gospodarcze. Zwróciliśmy również uwagę, że sprzedaż towarów na rzecz podmiotu powiązanego odbywa się z zastosowaniem marży na poziomie około 15–17%, co potwierdza, że rola Spółki nie ogranicza się wyłącznie do pośredniczenia w sprzedaży.
W konsekwencji wykazaliśmy, że transakcje realizowane z podmiotem powiązanym mają rzeczywiste uzasadnienie gospodarcze i prowadzą do powstania wartości dodanej pod względem ekonomicznym, której nie sposób uznać za znikomą.
Potwierdzenie argumentacji DMS TAX przez dyrektora KIS - korzystna interpretacja indywidualna
Dyrektor KIS w pełni podzielił przedstawioną przez nas argumentację. Organ potwierdził, że biorąc pod uwagę rodzaj i zakres czynności wykonywanych przez Spółkę, stopień zaangażowania jej zasobów oraz charakter prowadzonej działalności, transakcje sprzedaży części samochodowych na rzecz podmiotu powiązanego niewątpliwie przyczyniają się do powstania wartości dodanej pod względem ekonomicznym, a wartość ta nie jest znikoma.
W konsekwencji organ potwierdził, że pomimo osiągania ponad 50% przychodów z transakcji zawieranych z podmiotem powiązanym Spółka jest uprawniona do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Co to oznacza
Interpretacja potwierdza, że samo przekroczenie progu 50% przychodów osiąganych z transakcji z podmiotami powiązanymi nie wyklucza możliwości stosowania estońskiego CIT. Decydujące znaczenie ma bowiem to, czy w ramach realizowanych transakcji powstaje wartość dodana pod względem ekonomicznym.
Dzięki uzyskanej interpretacji Klient zyskał pewność co do możliwości wyboru opodatkowania estońskim CIT oraz bezpieczeństwo planowanych rozliczeń podatkowych.