Wszczęcie postępowania karnego skarbowego nie zawsze przesądza o zawieszeniu biegu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Samo wszczęcie postępowania karnego skarbowego nie może automatycznie prowadzić do zawieszenia biegu terminu przedawnienia, jeżeli nie znajduje ono oparcia w konkretnych ustaleniach faktycznych i dowodowych (instrumentalne wszczęcie).
Sytuacja Klienta
Wobec naszych Klientów – członków zarządu spółki zarejestrowanej na Malcie, została wszczęta kontrola celno-skarbowa w zakresie prawidłowości rozliczeń podatku dochodowego od osób fizycznych, między innymi w związku z otrzymywaniem wynagrodzenia z tytułu pełnienia w spółce funkcji członków zarządu.
W toku kontroli organ podatkowy ustalił, że spółka, pomimo formalnej rejestracji na Malcie, była faktycznie zarządzana z terytorium Polski, a tym samym podlegała w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W konsekwencji organ uznał, że wynagrodzenie otrzymywane przez Klientów powinno również podlegać opodatkowaniu w Polsce i zostać wykazane w zeznaniach PIT jako przychód z działalności wykonywanej osobiście. Na tej podstawie organ określił Podatnikom zobowiązanie podatkowe w PIT za 2016 r.
Z uwagi na upływ czasu od zakończenia roku podatkowego, którego dotyczyły decyzje, w sprawie pojawiła się kwestia przedawnienia zobowiązania podatkowego. Termin przedawnienia zobowiązania za 2016 r. upływał co do zasady z końcem 2022 r. Organ uznał jednak, że bieg terminu przedawnienia został zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego, co w ocenie organu umożliwiało wydanie decyzji po upływie pierwotnego terminu przedawnienia.
Zagadnienie
Zadaniem DMS TAX było udowodnienie, w toku postępowania podatkowo-sądowego, że wszczęcie postępowania karnego skarbowego przez urząd celno-skarbowy nastąpiło wyłącznie w celu wywołania skutku w postaci zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
Nasze podejście
Od decyzji organu podatkowego złożyliśmy odwołanie, a następnie, po utrzymaniu ich w mocy przez organ II instancji, skierowaliśmy skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu.
W toku postępowania przed sądem zakwestionowaliśmy skuteczność zawieszenia biegu terminu przedawnienia, wskazując, że wszczęcie postępowania karnego skarbowego miało charakter instrumentalny. Podnieśliśmy, że postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte jeszcze w toku kontroli celno-skarbowej tj. przed zakończeniem kontroli oraz przed wydaniem decyzji określających zobowiązanie podatkowe. Wskazaliśmy, że w momencie wszczęcia tego postępowania organ nie dysponował materiałem pozwalającym na przyjęcie uzasadnionego podejrzenia popełnienia czynu zabronionego. Argumentowaliśmy, że samo wszczęcie postępowania karnego skarbowego nie może automatycznie prowadzić do zawieszenia biegu terminu przedawnienia, jeżeli nie znajduje ono oparcia w konkretnych ustaleniach faktycznych i dowodowych.
Skuteczne zakwestionowanie zawieszenia biegu terminu przedawnienia i uchylenie decyzji podatkowych
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uwzględnił naszą skargę i uchylił zaskarżone decyzje. Sąd wskazał, że w sprawie występowały istotne wątpliwości czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego nastąpiło w celu realizacji jego ustawowych celów, czy też doprowadziło do wykorzystania instytucji przewidzianej w art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej wyłącznie w celu wywołania skutku w postaci zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
WSA zwrócił uwagę, że postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte jeszcze przed zakończeniem kontroli celno-skarbowej, a organy nie wykazały, jakimi konkretnymi ustaleniami i dowodami dysponowały w dacie jego wszczęcia. W konsekwencji sąd zakwestionował stanowisko organów dotyczące skuteczności zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
Dla Klientów oznaczało to uchylenie decyzji określających zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Co to oznacza
Orzeczenie potwierdziło nasze stanowisko, że zastosowanie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej wymaga wykazania rzeczywistego związku pomiędzy wszczęciem postępowania karnego skarbowego a uzasadnionym podejrzeniem popełnienia czynu zabronionego. Samo formalne wszczęcie postępowania karnego skarbowego nie przesądza automatycznie o skutecznym zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.